Прочие налоговые платежи
Налог на использование водных ресурсов взимается в связи с использованием водных объектов. В соответствии с Водным кодексом Российской Федерации, специальное использование водных ресурсов определяется как их использование различными методами для удовлетворения нужд граждан и предприятий, как это определено в параграфе 14 статьи 1 Водного кодекса РФ. Организации, которые занимаются использованием водных объектов и которое требует получения лицензии, рассматриваются как плательщики водного налога, согласно статье 333.8 Налогового кодекса Российской Федерации. В то же время, организации, которые занимаются использованием водных объектов на основании договоров или решений, заключенных или принятых после вступления в силу Водного кодекса Российской Федерации, не считаются плательщиками водного налога.
Согласно статье 339.9 Налогового кодекса РФ, объектами налогообложения признаются следующие формы использования водных ресурсов:
- изъятие воды непосредственно из водоемов;
- эксплуатация акватории водоемов, с исключением процессов перевозки лесоматериалов с использованием плотов и кошелей;
- применение водных ресурсов без отбора воды для нужд гидроэлектроэнергетики;
- использование водных ресурсов для перевозки древесины на плотах и в кошелях.
Определенные виды забора воды не подлежат налогообложению, включая:
- отбор воды из подземных источников, содержащих минералы или натуральные лечебные ресурсы, включая термальные воды;
- забор воды из водоемов для целей противопожарной безопасности, а также для устранения последствий природных катастроф и аварий;
- извлечение воды из водных источников для санитарных, экологических и навигационных нужд;
- забор воды морскими, речными и смешанного типа (река-море) судами из водоемов для обеспечения работы технологических установок;
- забор воды из водных ресурсов и использование акватории водоемов для целей рыбоводства и восстановления водных биологических ресурсов.
Налоговая база по каждому виду водопользования рассчитывается налогоплательщиком отдельно согласно статье 333.10 Налогового кодекса РФ. В случае, когда для объекта установлены разные налоговые ставки, налоговая база определяется для каждой ставки отдельно.
В данном контексте, расчет налоговой базы варьируется в зависимости от типа водопользования:
- Для забора воды, налоговая база рассчитывается на основе общего объема воды, извлеченной из водного ресурса в течение налогового периода.
- При использовании акватории водных объектов, налоговая база определяется через размер занимаемой акватории.
- В случае эксплуатации водных объектов для получения гидроэнергетики без отбора воды, налоговая база устанавливается по количеству электроэнергии, произведенной в течение налогового периода.
- При использовании водных объектов для транспортировки древесины с использованием плотов и кошелей, налоговая база вычисляется как произведение объема перевозимой древесины в тысячах кубических метров и длины маршрута в километрах, разделенное на 100.
Налоговые ставки устанавливаются в российских рублях за каждую единицу налоговой базы и варьируются в зависимости от типа водопользования, а также от экономической зоны, речного бассейна, озера или моря. В Налоговом кодексе РФ указано более 170 различных налоговых ставок (ст. 333.12 НК РФ).
Методика расчета водного налога установлена в статье 333.13 Налогового кодекса РФ, где юридическое лицо самостоятельно определяет сумму налога, умножая налоговую базу на соответствующую налоговую ставку и специальный коэффициент (ст. 333.12 НК РФ).
Итоговая сумма налога формируется из общей суммы налоговых обязательств, рассчитанных по каждому типу использования водных ресурсов. Определенный налоговым законодательством период для уплаты налога составляет квартал. Оплата налога производится в соответствии с расположением объекта налогообложения и должна быть выполнена не позже двадцатого числа первого месяца, следующего за окончанием данного квартала.
В отношении государственной пошлины, размер и условия уплаты обязательных взносов, которые уплачиваются при обращении в судебные инстанции, органы нотариата и другие государственные учреждения для получения различных разрешений или прохождения процедуры регистрации, регламентированы главой 25.3 Налогового кодекса РФ. Государственная пошлина представляет собой платеж, собираемый с организаций и частных лиц за проведение юридически значимых операций и выдачу соответствующих документов (копий, дубликатов) со стороны уполномоченных государственных органов и должностных лиц. Плательщиками государственной пошлины являются организации в таких случаях, как обращение за осуществлением юридически значимых действий и выступление в качестве ответчика в судебных разбирательствах, когда судебное решение вынесено не в их пользу, а истец освобожден от уплаты пошлины. К объектам взимания государственной пошлины относятся исковые заявления и жалобы, направляемые в судебные инстанции, нотариальные действия, осуществляемые в государственных нотариальных конторах, государственная регистрация и другие юридически значимые мероприятия, регистрация программного обеспечения для ЭВМ, а также действия, связанные с осуществлением федерального пробирного надзора.
В налоговом законодательстве установлены конкретные ставки для государственной пошлины, которые фиксированы для различных видов юридически значимых операций и выдачи соответствующих документов. Эти ставки детализированы для каждой категории действий и документов, и их можно найти в статьях 333.28-333.31 Налогового кодекса Российской Федерации.
Прежде чем произвести оплату государственной пошлины, рекомендуется узнать о возможных налоговых льготах, предусмотренных законодательством. Согласно статье 335.35 Налогового кодекса РФ, от уплаты государственной пошлины освобождаются следующие категории: государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, казенные учреждения, СМИ, государственные и муниципальные музеи, архивы и библиотеки в случае временного вывоза культурных ценностей из их коллекций, а также организации при государственной регистрации выпусков эмиссионных ценных бумаг, если такой выпуск был одобрен Правительством РФ или если эмиссия проводится в рамках реструктуризации долгов перед бюджетом любого уровня.
Что касается времени и порядка уплаты государственной пошлины, то она, как правило, должна быть уплачена до начала совершения юридически значимого действия. Например, перед подачей заявлений или исков в суд. Однако, если лицо выступает в суде в качестве ответчика и судебное решение вынесено не в его пользу, то пошлина должна быть уплачена в течение десяти дней после того, как решение вступило в законную силу. Оплата государственной пошлины производится через банк в месте совершения юридически значимого действия, причем может быть осуществлена как наличным, так и безналичным способом. После оплаты банк предоставляет плательщику квитанцию установленной формы или копию платежного поручения с соответствующей отметкой в случае безналичной оплаты.
Платежи за использование объектов фауны и водных биологических ресурсов, хоть и именуются сборами, в реальности представляют собой налоговые платежи, так как их взимание и регулирование осуществляется в рамках налогового законодательства. Одной из главных целей установления таких сборов является увеличение доходной части бюджета за счет использования природных ресурсов. Нормы по исчислению и внесению этих платежей содержатся в главе 25.1 части первой Налогового кодекса РФ, где прописаны все компоненты данных сборов.
Организации, которые получают специальные разрешения на добычу или вылов объектов животного мира и водных биологических ресурсов на территории РФ (включая ее континентальный шельф и эксклюзивную экономическую зону), и использующие эти ресурсы в коммерческих целях, например, для охоты и рыбалки, являются плательщиками данных сборов согласно статье 333.1 Налогового кодекса РФ. Объекты обложения, указанные в статье 333.2 Налогового кодекса РФ, включают в себя животных и водные биологические ресурсы, добыча которых проводится на основе выданных разрешений.
Сборы устанавливаются в рублях за каждый конкретный объект. Величина сборов за объекты животного мира одинакова по всей территории РФ и рассчитывается исходя из необходимости средств для охраны и воспроизводства охотничьих ресурсов.
В отношении льгот, законодательством предусмотрены как нулевые, так и пониженные ставки сборов. Нулевая ставка может быть применена в случаях, когда использование данных объектов направлено на защиту здоровья людей, предотвращение угрозы жизни, защиту от болезней сельскохозяйственных животных, а также для исследований запасов и научных целей. Для объектов водных биологических ресурсов нулевая ставка также применяется в аналогичных целях. Пониженная ставка сборов, сниженная на 85%, используется для российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утвержденный Правительством РФ.
Процедура расчета и оплаты сборов установлена так, что величина сбора для каждого объекта из мира фауны или водных биологических ресурсов вычисляется как результат умножения количества таких объектов на установленную ставку сбора. Детальная регламентация порядка и временных рамок оплаты сборов представлена в статьях 333.4 и 333.5 Налогового кодекса РФ. Сбор за использование ресурсов животного мира необходимо вносить при получении разрешения на их добычу. В отношении водных биологических ресурсов, сбор взимается как в форме единоразовых, так и периодических платежей, при этом единовременный платеж составляет десять процентов от рассчитанной суммы сбора и оплачивается в момент получения разрешения на добычу этих ресурсов.
Касательно предоставления отчетности, юридические лица, задействованные в использовании ресурсов животного мира, обязаны в течение десяти дней после получения соответствующего разрешения представить в налоговую службу по месту своего расположения информацию о выданных лицензиях или разрешениях, а также о суммах подлежащих оплате и уже уплаченных сборов.
Что касается транспортного налога, его взимание осуществляется с владельцев и пользователей транспортных средств за их регистрацию, владение и эксплуатацию, что соответствует мировым практикам. В контексте налоговой системы России, транспортный налог классифицируется как прямой региональный налог. Нормы по его расчету и уплате содержатся в главе 28 Налогового кодекса РФ. Региональные власти Российской Федерации в пределах своей компетенции через местное законодательство определяют ставку налога в рамках предоставленных Налоговым кодексом РФ лимитов, устанавливают порядок и временные рамки его уплаты, а также определяют условия предоставления налоговых льгот и критерии для их применения.
В соответствии с статьей 357 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками по транспортному налогу признаются юридические лица, на имя которых зарегистрированы транспортные средства. В качестве объектов налогообложения выступают различные виды транспорта, зарегистрированные за этими юридическими лицами, включая автомобили, мотоциклы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты и другие типы транспортных средств, как это указано в статье 358 Налогового кодекса РФ.
Однако, определенные категории транспортных средств исключаются из списка объектов налогообложения. К ним относятся: весельные лодки и моторные лодки с двигателями мощностью до 5 лошадиных сил, промысловые морские и речные суда, а также пассажирские и грузовые суда морского, речного и воздушного флота, которые находятся в собственности или под управлением организаций и индивидуальных предпринимателей, чьей основной деятельностью является перевозка пассажиров и грузов.
Порядок расчета налогооблагаемой базы варьируется в зависимости от типа транспортного средства. Для транспортных средств с двигателями налоговая база рассчитывается исходя из мощности двигателя в лошадиных силах. Для водных несамоходных (буксируемых) средств базой служит их валовая вместимость, выраженная в регистровых тоннах. Для всех остальных типов транспортных средств налоговая база определяется как количество транспортных единиц.
Налоговые ставки устанавливаются на уровне законодательства субъектов Российской Федерации, в пределах максимальных и минимальных пределов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Размер этих ставок определяется в зависимости от характеристик транспортного средства, таких как мощность двигателя, тяга реактивного двигателя, валовая вместимость или общее количество единиц транспорта.
Льготы по транспортному налогу регулируются на уровне регионального законодательства, как указывается в статье 361.1 Налогового кодекса РФ. Примеры освобождения от уплаты транспортного налога включают различные категории организаций в разных регионах: в Санкт-Петербурге льготы предоставляются организациям, использующим транспорт на природном газе; в Новгородской области – организациям здравоохранения с медицинской лицензией; в Томской области – учреждениям социальной защиты и обслуживания.
Согласно статье 362 Налогового кодекса РФ, организации-налогоплательщики самостоятельно рассчитывают сумму налога и авансовые платежи. Общая сумма налога за налоговый период определяется для каждого транспортного средства как разность между рассчитанным налогом и уплаченными в течение года авансовыми платежами. Для дорогостоящих легковых автомобилей расчет ведется с учетом повышающего коэффициента, который зависит от года выпуска и стоимости авто. Минпромторг России ежегодно определяет перечень автомобилей, стоимость которых превышает 3 миллиона рублей, для применения в следующем налоговом периоде.
Налоговый период для транспортного налога равен календарному году, а для организаций первые три квартала являются отчетными периодами. При этом региональным законодательным органам предоставляется право не устанавливать такие отчетные периоды. Налоговые декларации должны быть представлены организациями не позднее 1 февраля года, следующего за окончанием налогового периода. Организации, классифицируемые как крупнейшие налогоплательщики в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса РФ, должны представлять свои налоговые декларации в налоговую инспекцию по месту своего учета как крупнейшие налогоплательщики.
Налог на игорный бизнес представляет собой налог, взимаемый с юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в области организации и проведения азартных игр, целью которых является получение доходов через выигрыши и платежи за участие в играх. Этот вид налога, являющийся региональным и введенный в 2002 году в Российской Федерации, регулируется главой 29 Налогового кодекса РФ. Он обладает не только фискальным значением, но также служит инструментом сдерживания развития азартных игр.
Основные понятия, связанные с налогом на игорный бизнес, описываются в статье 364 Налогового кодекса РФ и включают такие определения как азартная игра, игровой стол, игровое поле и игровой автомат, а также кассу тотализатора или букмекерской конторы. Организации, ведущие деятельность в сфере игорного бизнеса, согласно статье 365 Налогового кодекса РФ, являются налогоплательщиками.
Согласно статье 366 Налогового кодекса РФ, объектами налогообложения в рамках этого налога являются игровые столы, игровые автоматы, процессинговые центры тотализаторов и букмекерских контор, а также пункты приема ставок тотализатора и букмекерской конторы. Налоговая база определяется отдельно для каждого из этих объектов как их общее количество.
Налоговый период для налога на игорный бизнес установлен как календарный месяц, а ставки налога определяются региональными властями в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Порядок расчета налога, предписанный статьей 370 Налогового кодекса РФ, подразумевает, что налогоплательщики самостоятельно вычисляют налоговую сумму, умножая налоговую базу по каждому объекту налогообложения на соответствующую ставку налога. Налог следует уплачивать в бюджет по месту регистрации объектов налогообложения в налоговой инспекции.
Согласно статье 371 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на игорный бизнес, который налогоплательщик обязан уплатить по результатам налогового периода, должен быть перечислен в бюджет в месте регистрации объектов налогообложения. Уплата налога осуществляется не позднее двадцатого числа месяца, который следует за месяцем окончания налогового периода. В дополнение к этому, налогоплательщик обязан предоставить налоговую декларацию в соответствующий налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения в те же сроки.
Что касается земельного налога, налогоплательщиками, в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса РФ, признаются организации, которые имеют в собственности, пользуются на основе права постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения земельными участками, являющимися объектами налогообложения. Однако организации, использующие земельные участки на основе безвозмездного пользования, налогоплательщиками не считаются. Объекты налогообложения, указанные в статье 389 Налогового кодекса РФ, включают земельные участки в пределах муниципальных образований, таких как Москва, Санкт-Петербург и Севастополь, за исключением земельных участков, изъятых из оборота, ограниченных в обороте, а также тех, что входят в состав общего имущества многоквартирных домов. Налоговая база для земельного налога, согласно статье 390 Налогового кодекса РФ, определяется на основании кадастровой стоимости признаваемых объектов налогообложения по состоянию на первое января налогового года и рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно с использованием данных из Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке.
Налоговые ставки по земельному налогу определяются через нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, таких как города федерального значения Москва, Санкт-Петербург и Севастополь, и они не должны превышать определенные пределы: до 0,3% для земель, используемых в сельскохозяйственных целях или для жилья и связанных с ним объектов инфраструктуры, и до 1,5% для всех остальных категорий земель. От уплаты земельного налога освобождаются некоторые категории организаций, например, те, что используют земельные участки для государственных автомобильных дорог общего пользования или являются резидентами особой экономической зоны; детальный перечень льгот приведен в статье 395 Налогового кодекса РФ. Муниципальные образования могут также устанавливать дополнительные льготы, например, для определенных типов учреждений в Санкт-Петербурге или организаций в Москве, использующих земельные участки для спортивных целей. Налоговая база для земельного налога рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельных участков, а налоговый период соответствует календарному году. Для организаций первые три квартала года считаются отчетными периодами, хотя муниципальные власти могут выбрать не устанавливать их. Уплата налога производится не ранее 1 февраля следующего за налоговым года, а налоговые декларации должны быть представлены до 1 февраля после окончания налогового периода.
Торговый сбор, установленный как местный платеж, взимается с организаций, занимающихся торговой деятельностью через различные торговые объекты, включая здания, сооружения и торговые точки, а также используемые в деятельности по организации розничных рынков. Этот сбор применяется исключительно в городах федерального значения, таких как Москва, Санкт-Петербург и Севастополь, и регламентируется главой 33 Налогового кодекса РФ с момента его введения в 2014 году.
Согласно статье 411 Налогового кодекса РФ, плательщиками торгового сбора признаются организации, занимающиеся определенными видами предпринимательской деятельности на территории муниципального образования, для которых этот сбор введен. От уплаты торгового сбора освобождаются организации, использующие налоговую систему, предназначенную для сельскохозяйственных производителей.
Объектом налогообложения считается использование организациями объектов движимого или недвижимого имущества для проведения определенных видов деятельности, подлежащих обложению сбором, хотя бы один раз в течение квартала, как это указано в статье 412 Налогового кодекса РФ.
Торговый сбор устанавливается для различных видов торговой деятельности, определенных в статье 413 Налогового кодекса РФ, включая торговлю через стационарные и нестационарные объекты торговой сети, независимо от наличия у них торговых залов, а также торговлю, осуществляемую через склады.
Ставки торгового сбора определяются законодательством городов федерального значения, причем на текущий момент торговый сбор взимается, например, в Москве.
Плательщики торгового сбора самостоятельно рассчитывают сумму сбора для каждого объекта обложения, исходя из ставки сбора, применимой к соответствующему виду предпринимательской деятельности, и фактических физических характеристик объекта, где производится торговля.
Квартал является периодом обложения торговым сбором, как указывается в статье 414 Налогового кодекса РФ, с установленным сроком уплаты сбора, который не должен превышать 25-е число месяца, следующего за окончанием каждого квартала.
